Nová právna úprava ukladá povinnosť vymedzeným americkým daňovým poplatníkom držiacim určité zahraničné finančné aktíva presahujúce zákonom stanovenú výšku vyplniť informácie o týchto aktívach v novom formulári č. 8938 a pripojiť ho k daňovému priznaniu za príslušné zdaňovacie obdobie.
Povinnosti vyplniť formulár sa týka daňovníkov, ktorí:
Sú americkými občanmi
Nerezidenti strvalým pobytom vSpojených štátoch amerických (test obvyklého zdržiavania sa a testZelenej karty)
Nerezidenti bez trvalého pobytu vUSA, ktorí konajú v postavení nerezidenta strvalým pobytom na účely daňového zákona
Rezidenti bona fide Americkej Samoa aPuerto Rica
Po splnení prvej podmienky daňovníka sa sleduje druhá podmienka, t.j. skutočnosť, či vlastníte podiel na niektorých z uvedených aktív najneskôr od 18.3.2010:
Finančné účty spravované zahraničnými finančnými inštitúciami
Ostatné zahraničné finančné aktíva, ktoré nie sú spravované americkými finančnými inštitúciami, medzi ktoré zaraďujeme:
- akcie vydané zahraničnými právnickými osobami
- podiely vzahraničných spoločnostiach
- ostatné finančné inštrumenty, swapy aopcie, ktorých emitent je iného ako amerického pôvodu
Poslednou podmienkou skúmania uplatniteľnosti novej právnej úpravy je hodnota zahraničných finančných aktív. Pri slobodnom daňovníkovi je nastavený limit na $50 000 posledný deň zdaňovacieho obdobia resp. dosiahnutie hodnoty $75 000 aspoň raz za zdaňovacie obdobie. Pri manželoch uplatňujúcich spoločné zdanenie sa obe sumy zdvojnásobujú. Rezident Spojených štátov amerických žijúci v zahraničí podlieha novej právnej úprave v prípade, ak hodnota zahraničných finančných aktív k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia dosahuje $200 000 alebo dosiahne počas tohto obdobia $300 000.
Za nesplnenie povinnosti podať Prehlásenie o držbe zahraničných finančných aktív načas alebo ak sú uvedené nesprávne údaje, hrozia sankcie vo výške 10 000 dolárov. V prípade ignorovania upomienok Amerického daňového úradu sa môže výška pokuty vyšplhať až na $50 000.
Pre účely zabezpečenia dodržiavania tohto zákona FATCA podpíšu zahraničné finančné inštitúcie do 30.6.2013 dohodu o poskytovaní informácií s Americkým daňovým úradom. Dohoda tak bude zaväzovať tieto finančné inštitúcie oznamovať priamo IRS informácie týkajúce sa finančných účtov amerických daňových poplatníkov resp. zahraničných právnických osôb, v ktorých majú americkí občania podiel. Táto extra-teritoriálna aplikácia FATCA bola predložená spolu s modelovou zmluvou na rokovaní vlády Slovenskej republiky v októbri 2012.
V prípade, že by daná inštitúcia resp. krajina odmietla podpísať túto zmluvu, hrozí USA vypovedaním resp. obmedzením uzatvorenej bilaterálnej zmluvy a daňovníkom poberajúcim príjem z USA bude zrazená zrážková daň 35% bez ohľadu na bilaterálnu zmluvu. A ja sa pýtam, ako je možné, že USA diktujú podmienky za ich vlastnými hranicami, pričom to nie je sprevádzané takmer žiadnym medializovaním?
